Ежеквартально в течение года юр лица, выступающие в роли агентов по НДФЛ, обязаны формировать декларации. При заполнении руководствуются НК и приказом ФНС от 14 мая 2015 года. В отчете отражаются сведения о прибыли, начисленной за этот период. Кроме того, отражают сведения об НДФЛ. Первая часть заполняется нарастающим итогом с начала года. Для заполнения второго раздела используют сведения налоговых регистров отчетного квартала. Рассмотрим в обзоре особенности в 6 НДФЛ заполнения строки 100.
За какой период заполняют строку 100
Во вторую часть декларации вносят сведения только отчетного квартала:
- Январь – март – в отчет за 1 квартал;
- апрель – июнь – за 1 полугодие;
- июль – сентябрь – за 3 квартал;
- октябрь – декабрь – в годовой отчет.
Принцип формирования сведений в строке 100
Исходя из норм статьи 223 НК, БС 4-11-19829 и принципов формирования 6 НДФЛ, строка 100 в отчете 6 НДФЛ, отражает день получения прибыли физ. лицами. При этом неважно, перечисления произведены через кассу организации или расчетные счета сотрудников.
В зависимости от того, какая получена прибыль, признаются числа отражения в строке 100:
- Заработная плата – последнее число месяца, за который начислена;
- отпускные и выплаты по больничным листкам – день перечисления;
- компенсация уволившихся работников – последний рабочий день сотрудника;
- прибыль по договорам ГПХ – день перечисления;
- прибыль, полученная в натуральном выражении – дата фактического получения дохода;
- материальная выгода от экономии на процентах – ежемесячно последнее число месяца в течение периода пользования кредитом;
- командировочные, где не было подтверждающих бумаг – последнее число месяца, в котором производилось утверждение авансового отчета;
- и другие перечисления в пользу физ. лиц.
При помощи таблицы несложно определить порядок заполнения строки 100 в декларации 6 НДФЛ.
Последовательность действий по формированию показателей второго раздела
Чтобы правильно и последовательно заполнить вторую часть расчета, придерживайтесь следующего алгоритма действий:
- Подобрать платежные поручения передачи НДФЛ в казну.
- Подобрать платежные инструкции по перечислению денежных средств и РКО по выплате прибыли сотрудникам за отчетный период. Разложить их по порядку в хронологическом порядке.
- Составить таблицу с указанием:
- Даты начисления и выплаты прибыли;
- чисел, когда подоходный налог удержан и перечислен;
- вида полученной прибыли;
- сумм начисленных доходов, вычетов и подоходного налога.
Аналитическая таблица поможет определиться с датой отражения НДФЛ, дохода и сроками уплаты налога.
Пример заполнения строки 100 за 1 квартал декларации 6 НДФЛ
Заработная плата в организации до удержания НДФЛ –90 000 руб. Выплаты производятся дважды в месяц: 29 числа – аванс 40 000 руб. и зарплата за предыдущий месяц – 11 числа. Удержание НДФЛ производится при выплате заработка. На следующий день налог перечисляется в казну.
Аналитические регистры за январь – март будут заполнены следующим образом:
- 11.01 – 50 000 – вторая часть заработной платы за декабрь, начисленной 31.12. Аванс сотрудники получили 29.12 в сумме 40000;
- 29.01 – 40 000 – перечислены авансовые платежи за январь;
- 05.02 – 8 500 – окончательный расчет при увольнении;
- 10.02 – 50 000 – вторая часть заработной платы за январь выплачена заранее в связи с выходными днями;
- 28.02 – 40 000 – выплачен аванс за февраль;
- 09.03 – 50 000 – вторая часть заработной платы за февраль также выплачена раньше;
- 29.03 – 40 000 – выплачен аванс за март.
Заработок за март начислен 31 числа в сумме 50 000 рублей, его перечислят 11.04. Это означает, что удержание и перечисление НДФЛ будет произведено в апреле.
Важно! Заработок, начисленный в последний месяц предыдущего года и выплаченный в январе первого квартала, включают во вторую часть расчета за 1 квартал. Эта норма регламентирована в БС 4-11-3058. Отражение переходящего заработка отчетного года разъяснено в БС 4-11-4222.
Заполнение строк второй части декларации по НДФЛ следующий:
- 100 – 31.12 – заработок за декабрь;
110 – 11.01;
120 – 12.01;
130 – 90 000;
140 – 11 700.
- 100 – 31.01 – заработок за январь;
110 – 09.02;
120 – 12.02;
130 – 90 000;
140 – 11 700.
- 100 –05.02 – окончательный расчет при увольнении;
110 – 05.02;
120 – 06.02;
130 – 8 500;
140 – 1 105.
- 100 –28.02 – зарплата за февраль;
110 – 09.03;
120 – 12.03;
130 – 90 000;
140 – 11 700.
Пример отражения больничных, отпускных и компенсации в строке 100
В 3 квартале в организации были произведены следующие перечисления:
- 04.08 – 7 500 (оплата по листкам нетрудоспособности). НДФЛ составил 975 руб.;
- 10.08 – 8 000 (отпускные), в том числе НДФЛ 1 040 руб.;
- 25.08 – 15 000 (компенсация за неиспользованный отпуск), в том числе налог 1 950 руб.
Порядок заполнения 2 части отчета для данного примера:
Заполнение строки 100, если заработок выплачен досрочно
Если финансовое состояние организации позволяет выплатить заработок своим сотрудникам досрочно, он приравнивается к авансовым платежам. В строке 100 необходимо указать последнее число месяца, за который были произведены начисления.
НДФЛ при этом удерживают в первую ближайшую выплату дохода физ. лицам.
Заполнение строки 100, если заработок выплачен и в денежном и натуральном выражении
Руководство решило выплачивать заработок за июль 5 августа частично наличными средствами из расходной кассы, частично – продукцией в размере 25% от заработка с письменного согласия сотрудников. Эта процедура не противоречит статье 131 ТК.
В этом случае прибыль и в денежном выражении, и в натуральном признается полученной заработной платой в последнее число месяца, за который произведено начисление (статья 223 пункт 2 НК).
НДФЛ с прибыли, полученной в натуральном выражении, в этом случае удерживают из денежной части дохода, так как выплаты произведены в один день.
Отражение долгосрочного договора ГПХ
Рассмотрим ситуацию на примере.
Фирма заключила с физ. лицом договор ГПХ. Срок действия – 3 месяца. Ежемесячно последним числом подписывается акт приемки выполненных работ. Вознаграждение выплачивается 10 числа следующего месяца.
31 мая подписан первый акт, соответственно деньги перечислили 10 июня. Следующий акт подписан – 30 июня.
В расчете за полугодие указывают в строке 100 – 10.06. только прибыль, выплаченную за май. НДФЛ удерживают этим же числом, а перечисляют на следующий день.
Формирование строки 100 при получении мат. выгоды
Прибыль, которую получают физ. лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредита, отражают в строке 100 последним числом месяца на протяжении всего срока. Эта норма отражена в статье 223 пункт 7 НК.
- Если ссуда выдана сотруднику, подоходный удерживают с ближайших доходов в денежном выражении (ст. 226 п. 4 абзац 2 НК). Эту дату отражают в отчетности налоговых агентов по строке 110, сроком перечисления налога – следующий день (статья 226 п. 6).
Пример
Сотруднику выдана беспроцентная ссуда. 31.08 перечислена мат. выгода от экономии на процентах в сумме 2 000 руб. С учетом выданного аванса сумма заработка за 08 месяц к получению составила 15,00 тыс. руб.
Бухгалтер рассчитала НДФЛ – 2 650 руб.
Заполнение раздела 2 для этого примера:
Нюансы отражения сведений в строке 100
Пример 1
Фирма заключила договор аренды помещения с физическим лицом. Срок действия договора – 30.09.2019. Проведена охранная сигнализация с согласия арендодателя, работы приняты по акту – 10.04.2019. Фирма оплатила работы 13.04.2019. Арендодатель по условиям договорных отношений расходы не возмещает.
Вопрос
Какое число будет для арендодателя днем получения прибыли от стоимости неотделимых улучшений?
Ответ
Прибыль в натуральном выражении считается полученной в день ее передачи (статья 223 пункт 1 подпункт 2). В этом случае неотделимые улучшения приняты по окончании арендного договора – 30.09.2019. В этот составят акт сдачи помещения арендодателю (03-04-05 – 79439).
Прибыль нельзя признать полученной, так как сигнализация находится у арендатора. При формировании расчета ставят дату в строке 100 – 30.09.
НДФЛ удерживают из прибыли, которую физ. лицо получит после 30.09.2019. Если выплаты доходов до конца года не будет, то до 1.03.2020 года уведомляют фискальные органы о невозможности удержания подоходного налога.
Заключение
Отчет 6 НДФЛ новый для налоговых агентов. Он по-прежнему вызывает много вопросов при заполнении строки 100. После формирования декларации проверяют показатели на соответствие контрольных соотношений. Это поможет избежать дополнительных вопросов и дополнительных проверок в отношении юр. лица.